一、企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策
問題1：此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么？
答：黨的十九大報告提出堅決打贏脫貧攻堅戰,要求動員全黨全國全社會力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，確保到2020年我國現行標準下農村貧困人口實現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業、社會組織積極承擔社會責任，通過開展產業扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業對貧困地區進行大額捐贈，按照以往企業所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結轉三年扣除，有的甚至超過三年仍得不到全額扣除。為落實中央精準扶貧精神，切實減輕參與脫貧攻堅企業的稅收負擔，調動社會力量積極參與脫貧攻堅事業，財政部、稅務總局和國務院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業所得稅政策，對企業發生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實扣除，為打贏脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。
問題2：企業在2019年度同時發生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進行稅前扣除處理？
答：企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結轉以后三年內扣除?！蛾P于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱《公告》），明確企業發生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實扣除。企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
如，企業2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實扣除。2019年度，該企業的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。
問題3：企業通過哪些途徑進行扶貧捐贈可以據實扣除？
答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質，為與企業所得稅法有關公益性捐贈稅前扣除的規定相銜接，《公告》明確，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予據實扣除。
問題4：如何獲知目標脫貧地區的具體名單？
答：“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數量眾多，且實施動態管理，因此《公告》未附“目標脫貧地區”的具體名單，企業如有需要可向當地扶貧工作部門查閱或問詢。
問題5：2020年目標脫貧地區脫貧后，企業還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎？
答：雖然黨中央、國務院關于打贏脫貧攻堅戰三年行動的時間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《公告》將政策執行期限規定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確，在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧后，企業發生的對上述地區的扶貧捐贈支出仍可繼續適用該政策。
問題6：企業月（季）度預繳申報時能否享受扶貧捐贈支出稅前據實扣除政策？
答:企業所得稅法及其實施條例規定，企業分月或分季預繳企業所得稅時，原則上應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳。企業在計算會計利潤時，按照會計核算相關規定，扶貧捐贈支出已經全額列支，企業按實際會計利潤進行企業所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實現了全額據實扣除。因此，企業月（季）度預繳申報時就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策。
問題7：企業2019年度匯算清繳申報時如何填報扶貧捐贈支出？
答:扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行。2019年度匯算清繳開始前，稅務總局將統籌做好年度納稅申報表的修訂和納稅申報系統升級工作，擬在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）表中“全額扣除的公益性捐贈”行次下單獨增列一行，作為扶貧捐贈支出據實扣除的填報行次，以方便企業自行申報。
問題8：2019年以前企業發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據實扣除政策？
答:早在2015年11月底，黨中央、國務院就做出了打贏脫貧攻堅戰的決策部署，提出廣泛動員全社會力量，合力推進脫貧攻堅。因此，《公告》明確，企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執行所得稅前據實扣除政策。
問題9：企業在2019年以前發生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實扣除政策？
答:雖然《公告》規定企業的扶貧捐贈支出所得稅前據實扣除政策自2019年施行，但考慮到《公告》出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業盡快享受到政策紅利，同時減輕企業申報填寫負擔，對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時，通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。
問題10：2019年以前，企業發生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實扣除政策時可如何進行實務處理？
答:對企業在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時，本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。
例1.某企業2017年共發生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結轉。
2018年度，該企業共發生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。
《公告》下發后，該企業在2018年度匯算清繳申報時，對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬元。
按照《公告》規定，2017年、2018年發生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調增金額102萬元和納稅調減金額42萬元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應通過填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實現全額扣除。具體分析如下：
本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除范圍內，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內，超過扣除限額的10萬元需結轉以后年度扣除，而2018年發生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬元，實現全額扣除。
例2.某企業2015年發生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業均未發生公益性捐贈支出。由于《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規定，對2016年9月1日以后發生的公益性捐贈支出才準予結轉以后三年內扣除，所以2015年度發生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。
《公告》下發后，該企業在2018年度匯算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調減金額”30萬元，實現全額扣除。
問題11：企業進行扶貧捐贈后在取得捐贈票據方面應注意什么？
答:根據《公益事業捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規定，各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業的捐贈財物時，應當向提供捐贈的法人和其他組織開具憑證。
企業發生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時，應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱，并妥善保管該票據。
二、小型微利企業普惠性企業所得稅減免政策
問題12：視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業所得稅減免政策？
答：現行企業所得稅實行法人稅制，企業應以法人為主體，計算并繳納企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經營情況應并入企業總機構，由企業總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優惠政策。
問題13：國家稅務總局公告2019年第4號下發后，《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）中規定的“小額零星業務”判斷標準是否有調整？（遼寧省稅務局提問）
答：《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。考慮到小規模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優惠政策，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小額零星經營業務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。
問題14：企業從事公共污水處理，享受三免三減半政策，同時符合小型微利企業條件，能否享受財稅〔2019〕13號企業所得稅優惠？
具體描述：公司運營一個污水治理項目，從2016年開始享受節能環保項目所得“三免三減半”的優惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可以享受小型微利企業所得稅優惠政策？（河南省稅務局提問）
答：就企業運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業所得稅優惠政策條件，可以選擇享受其中最優惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業所得稅優惠政策，同時放棄該項目可享受的節能環保項目所得減半征稅優惠。
問題15：企業預繳企業所得稅，是按什么時點的資產總額、從業人數和應納稅所得額情況判斷享受小型微利企業所得稅優惠政策？（福建省稅務局提問）
答：根據國家稅務總局公告2019年第2號第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進行判斷，計算享受小型微利企業所得稅減免政策。
問題16：高新技術企業年中符合小型微利企業條件,是否可以同時享受小型微利企業所得稅優惠？（甘肅省稅務局提問）
答：企業既符合高新技術企業所得稅優惠條件，又符合小型微利企業所得稅優惠條件，可按照自身實際情況由納稅人從優選擇適用優惠稅率，但不得疊加享受。
問題17：2018年度匯算清繳已經開始，匯算清繳時可以享受財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業所得稅優惠政策嗎？（青島市稅務局提問）
答：財稅﹝2019﹞13號的執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業所得稅優惠政策適用于2019年至2021年度，企業在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優惠政策。
問題18：在2018年度企業所得稅匯算清繳中，職工教育經費稅前扣除政策有何變化？（青島市稅務局提問）
答：自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說，職工教育經費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。
問題19：2018年研發費用加計扣除優惠政策有何變化？（青島市稅務局提問）
答：2018年研發費用加計扣除優惠政策變化主要有兩方面：一是2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發費用加計扣除的比例提高到75%；二是委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。
問題20：享受小型微利企業所得稅優惠在預繳申報時如何填報減免稅？（廣東省稅務局提問）
答：一是查賬征收小型微利企業。
（1）表A200000第9行“實際利潤額”<＝1000000時，第12行“減免所得稅額”＝第9行×20%，并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”。
（2）表A200000第9行“實際利潤額”>1000000且<＝3000000時，第12行“減免所得稅額”＝第9行×15%+50000，并同時將減免稅額填報在表A201030第1行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”。
二是定率征收小型微利企業。
（1）表B100000第12行“應納稅所得額”<＝1000000時，第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”＝第12行×20%。
（2）表B100000表第12行“應納稅所得額”>1000000且<＝3000000時，第15行“符合條件的小型微利企業減免企業所得稅”＝第12行“應納稅所得額”×15%+50000。
三是定額征收小型微利企業。直接填報應納所得稅額，無需填報減免稅額。
問題21：符合小型微利企業條件的查賬征收企業和核定應稅所得率征收的企業，在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么？
答：為落實小型微利企業普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報說明，以及《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進行了修訂，增加了從業人數、資產總額等數據項，并升級優化稅收征管系統，力爭幫助企業精準享受優惠政策。在填報預繳申報表時，以下兩個方面應當重點關注：
一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報。“應納稅所得額”是判斷企業是否符合小型微利企業條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體現了企業享受稅收優惠的直接成效。
二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業條件指標，其數據填報質量直接關系著小型微利企業判斷結果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時，填報“按季度填報信息”的全部項目。
問題22：小型微利企業普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？
答：小型微利企業普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件：
（1）《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；
（2）《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）；
（3）《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3號）。
問題23：小型微利企業普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業？
答：和以往小型微利企業所得稅優惠政策相比，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點。
“一加力”：對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際稅負分別降至5%和10%。
“一擴大”：進一步放寬小型微利企業標準，將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元，提高至不超過300萬元；將從業人數由原來的工業企業不超過100人、其他企業不超過80人，統一提高至不超過300人；將資產總額由原來的工業企業不超過3000萬元、其他企業不超過1000萬元，統一提高至不超過5000萬元。調整后的小型微利企業將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營企業。
因此，無論是符合原條件的小型微利企業，還是符合新條件的小型微利企業，都會從這次普惠性政策中受益。
問題24：小型微利企業所得稅優惠政策為什么采取分段計算的方法？
答：此次政策調整引入了超額累進計算方法，分段計算，部分緩解了小型微利企業臨界點稅負差異過大的問題，鼓勵小型微利企業做大做強。以一家年應納稅所得額101萬元的小型微利企業為例，如采用全額累進計稅方法，在其他優惠政策不變的情況下，應納企業所得稅為10.1萬元（101×10%），相比其年應納稅所得額為100萬元的情形，應納稅所得額僅增加了1萬元，但應納稅額增加了5.1萬元。而按照超額累進計稅方法，企業應納企業企業所得稅5.1萬元（100×5%+1×10%），應納稅所得額增加1萬元，應納稅額僅增加0.1萬元?？梢?，采用超額累進計稅方法后，企業稅負進一步降低，將為小型微利企業健康發展創造更加良好的稅收政策環境。
問題25：享受普惠性所得稅減免的小型微利企業的條件是什么？
答：根據《財政部稅務總局關于實施小型微利企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。
問題26：此次新政策對原來就是小型微利企業的納稅人有影響嗎？
答：有影響，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業條件，應納稅所得額和2018年一樣，根據現行政策規定，納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%，稅負比原來降低一半；如果納稅人的效益越來越好，年度應納稅所得額超過100萬元了，按照原來的規定是不能再享受優惠政策的，但現在只要不超過300萬元，仍然可以享受優惠政策。
問題27：非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎？
答：根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定，非居民企業不適用小型微利企業所得稅優惠政策。
問題28：虧損企業能否享受小型微利企業所得稅優惠政策？
答：企業所得稅對企業的“凈所得”征稅，只有盈利企業才會產生納稅義務。因此，小型微利企業所得稅優惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是盈利企業從中獲益。對于虧損的小型微利企業，當期無需繳納企業所得稅，但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。
問題29：小型微利企業的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？
答：小型微利企業年應納稅所得針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產生影響。
問題30：企業所得稅申報資產總額、從業人員指標如何計算？
答：根據《財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
問題31：“實際經營期”的起始時間如何計算？
具體描述：年中設立的公司，8月取得營業執照，11月開始有營業外收入。問小型微利企業按規定計算資產總額和從業人數時，財稅〔2019〕13號文規定的“年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經營期”應該從何時起算？是8-12月，還是11-12月？
答：企業實際經營期的起始時間應為營業執照上注明的成立日期。
問題32：如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念？
具體描述：小型微利企業普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念如何理解？
答：在企業所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規定，“企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”因此，“應納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業年度匯算清繳申報時使用。
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定，“企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業在預繳申報時使用。
問題33：小型微利企業享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？
答：根據《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23號附件）規定，小型微利企業享受優惠政策，需準備以下資料留存備查：
（1）所從事行業不屬于限制和禁止行業的說明；
（2）從業人數的情況；
（3）資產總額的情況。
問題34：小型微利企業，可以按月預繳嗎？（福建省稅務局提問）
答：不能。小型微利企業所得稅統一實行按季度預繳。
問題35：小型微利企業在預繳時可以享受優惠嗎？
答：符合條件的小微利企業，在預繳時可以享受稅收優惠政策，年度結束后，再統一匯算清繳，多退少補。
問題36：企業季度預繳時符合條件享受了小型微利企業優惠政策，在年終匯算清繳時不符合條件，如何進行處理？（天津市稅務局提問）
答：《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）第七條規定，企業預繳企業所得稅時已享受小型微利企業所得稅減免政策，匯算清繳企業所得稅時不符合《通知》第二條規定的，應當按照規定補繳企業所得稅稅款。
問題37：如果小型微利企業由于對政策理解原因預繳時未享受優惠，那么年度結束后是否還有機會享受優惠政策？
答：稅務總局近期已對金稅三期系統和網上申報軟件進行升級，企業在填報申報表時將部分實現自動識別、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能，幫助企業正確判斷政策適用性，力爭實現符合條件的小型微利企業在預繳申報時應享盡享優惠政策。假如符合條件的小型微利企業，在年度中間預繳時由于各種原因沒有享受優惠，在年度終了匯算清繳時，稅務機關將根據企業申報情況，再次提醒企業可以享受小型微利企業稅收優惠政策，小型微利企業仍可享受相關優惠政策。
問題38：個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業可以享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策嗎？
答：根據《企業所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。因此，個體工商戶、個人獨資企以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業普惠性所得稅減免政策。
問題39：居民企業2018年度企業所得稅年報表如何填寫？（12366熱線提問）
答：根據《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）、《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2018年版）>等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）、《國家稅務總局關于簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）、《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類2018年版）>等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3號）的相關規定填寫相關申報表。
問題40：稅務機關如何應對企業研發項目鑒定中的風險？
具體描述：根據財稅〔2015〕119號文件規定，稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，按照屬地原則可以提交科技管理部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。實際工作中,稅務機關在管理核查中對是否屬于研發項目有異議的，可由稅務機關轉請科技部門鑒定，如果科技部門鑒定結果為不符合研發加計扣除的項目，企業將不能享受的加計扣除的稅收優惠政策，存在著補繳稅款、加收滯納金甚至被罰款的風險。另外，實際工作中科技部門鑒定過程緩慢，部分項目跨年度鑒定，如不能享受政策，面臨著高額滯納金風險。此風險不僅降低了企業享受優惠政策的積極性，而且容易引發企業對稅務機關的誤解。（內蒙古稅務局提問）
答：準確判定企業開展的活動是否屬于研發活動是準確享受研發費用加計扣除政策的前提?！敦斦繃叶悇湛偩?科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)中關于研發活動的表述較為原則，需要輔之以一定的專業知識才能準確判斷。因此，為提高政策適用的準確性,切實發揮優惠政策導向性作用，我們認為有必要依托業務主管部門的專業力量對企業開展的研發活動提供鑒定意見。
考慮到在企業享受優惠前由業務主管部門對研發活動開展鑒定有變相審批之嫌，不符合“放管服”改革的要求，因此，《科技部財政部國家稅務總局關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發政〔2017〕211號）明確可采取事中異議項目鑒定和事后異議項目鑒定兩種形式?？梢?，并不局限于問題中所提僅在后續管理時開展核查一種形式。省級、市級稅務部門應進一步加強與當地科技部門的溝通協調，提早推進異議轉請鑒定工作，同時，向納稅人做好宣傳解釋，取得納稅人的理解。
此外，《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業所得稅優惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，因此，企業在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續。
問題41：稅務機關應如何應對企業研發費用難以準確歸集的困難？
具體描述：準確核算和歸集研發費用，是企業享受加計扣除政策的前提條件。目前，大多數企業沒有專門的研發機構，研發工作是由各生產部門完成的，生產部門既生產又負責研發工作，生產運營費用和研發費用無法完全劃分清楚。企業用于研發活動的人員和設備同時用于非研發活動，其人員活動和設備使用情況均以企業自行記錄的為準，導致企業在歸集研發費用時不準確，在費用劃分上有擴大范圍的嫌疑?，F實工作中稅務人員看到的只是企業財務人員報送的相關報告報表，只能根據上述數據分析其研發費用的統計劃分情況，不能正確研判哪些是否應該加計扣除，實地核查中稅務工作人員對企業的生產工藝流程，產品不甚了解，企業已經對部分研發設備進行處置或者研發項目已經結束，稅務人員看不到企業研發全過程，更不能分清數據的真假，核查難度較大。（內蒙古稅務局提問）
答：財稅〔2015〕119號對研發費用加計扣除政策進行了修訂完善，其中變化之一是放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發活動的限制，將研發和生產經營共用的儀器、設備的折舊費、無形資產的攤銷、人員人工費用也納入了加計扣除的范圍。在政策口徑放寬的情況下，為提高政策適用的準確性,切實發揮優惠政策導向性作用，需要將有關費用在研發費用和生產經營費用間合理分配。根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的相關規定，企業享受研發費用加計扣除政策的，需留存備查有關費用的分配說明，企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任，稅務部門開展后續管理時，企業應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規定的期限和方式提供留存備查資料，以證實享受優惠事項符合條件。因此，稅務機關可依據企業的留存備查資料，結合所掌握的企業有關的生產經營情況開展后續管理。
三、創業投資企業稅收優惠政策
問題42：初創科技型企業享受優惠政策需滿足什么條件？（深圳市稅務局提問）
答：根據《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定，所稱初創科技型企業，應同時符合以下條件：
（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；
（2）接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；
（4）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
同時根據財稅〔2019〕13號規定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
問題43：有限合伙制創業投資企業以股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該創投企業個人合伙人享受優惠政策，需滿足什么條件？（深圳市稅務局提問）
答：根據《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定，享受本通知規定稅收政策的創業投資企業，應同時符合以下條件：
（1）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業或合伙創投企業，且不屬于被投資初創科技型企業的發起人；
（2）符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39號）規定或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105號）關于創業投資基金的特別規定，按照上述規定完成備案且規范運作；
（3）投資后2年內，創業投資企業及其關聯方持有被投資初創科技型企業的股權比例合計應低于50%。
本通知所稱初創科技型企業，應同時符合以下條件：
（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實行查賬征收的居民企業；
（2）接受投資時，從業人數不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元；
（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；
（4）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
同時根據財稅〔2019〕13號規定，2019年1月1日至2021年12月31日期間，關于初創科技型企業條件中的“從業人數不超過200人”調整為“從業人數不超過300人”，“資產總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調整為“資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。
問題44：合伙創投企業個人合伙人如何確定投資額？（深圳市稅務局提問）
答：根據財稅〔2018〕55號和總局公告2018年第43號規定，合伙創投企業的合伙人對初創科技型企業的投資額，按照合伙創投企業對初創科技型企業的實繳投資額和合伙協議約定的合伙人占合伙創投企業的出資比例計算確定。所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創投企業的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。
問題45：符合條件的合伙創投企業個人合伙人，能否用投資于初創科技型企業投資額抵扣來源于非初創科技型企業的項目收入？（深圳市稅務局提問）
答：根據《財政部稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55）號規定，個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。其中經營所得未區分是否來源于初創科技型企業的項目收入。
問題46：天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，可按投資額的70%抵扣轉讓該初創科技型企業股權取得的應納稅所得額，享受優惠政策的天使投資個人還需同時滿足什么條件？（深圳市稅務局提問）
答：享受優惠政策的天使投資個人，應同時符合以下條件：
（1）不屬于被投資初創科技型企業的發起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創科技型企業不存在勞務派遣等關系；
（2）投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創科技型企業股權比例合計應低于50%。
問題47：天使投資個人同時投資于多個符合條件的初創科技型企業，不同投資項目之間是否可以互抵，有何限制？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資個人投資多個初創科技型企業的，對其中辦理注銷清算的初創科技型企業，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內抵扣天使投資個人轉讓其他初創科技型企業股權取得的應納稅所得額。
問題48：符合條件的合伙創業投資企業及個人合伙人，有何備案要求？（深圳市稅務局提問）
答：合伙創投企業的個人合伙人符合享受優惠條件的，應：
（1）合伙創投企業在投資初創科技型企業滿2年的年度終了后3個月內，向合伙創投企業主管稅務機關辦理備案手續，備案時應報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣備案表》，同時將有關資料留存備查（備查資料同公司制創投企業）。合伙企業多次投資同一初創科技型企業的，應按年度分別備案。
（2）合伙創投企業應在投資初創科技型企業滿2年后的每個年度終了后3個月內，向合伙創投企業主管稅務機關報送《合伙創投企業個人所得稅投資抵扣情況表》。
問題49：符合條件的合伙創投企業個人合伙人，如何在申報時進行投資額抵扣的填寫？（深圳市稅務局提問）
答：個人合伙人在個人所得稅年度申報時，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進行投資額抵扣時，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》“投資抵扣”欄。
問題50：符合條件的天使投資個人，有何備案要求？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資個人應在投資初創科技型企業滿24個月的次月15日內，與初創科技型企業共同向初創科技型企業主管稅務機關辦理備案手續。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料留存企業備查，備查資料包括初創科技型企業接受現金投資時的投資合同（協議）、章程、實際出資的相關證明材料，以及被投資企業符合初創科技型企業條件的有關資料。多次投資同一初創科技型企業的，應分次備案。
問題51：符合條件的天使投資個人應如何進行申報抵扣？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資個人轉讓未上市的初創科技型企業股權，按照規定享受投資抵扣稅收優惠時，應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創科技型企業后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個人轉讓初創科技型企業股權需同時抵扣前36個月內投資其他注銷清算初創科技型企業尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業主管稅務機關受理并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
問題52：初創科技型企業接受天使投資個人投資滿2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理？（深圳市稅務局提問）
答：天使投資個人投資初創科技型企業滿足投資抵扣稅收優惠條件后，初創科技型企業在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉讓初創科技型企業股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創科技型企業后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
問題53：初創科技型企業的研發費用總額占成本費用支出的比例如何把握？（福建省稅務局提問）
答：研發費用總額占成本費用支出的比例，指企業接受投資當年及下一個納稅年度的研發費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多的企業可以享受到政策紅利。
比如，某公司制創投企業于2018年5月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定，初創科技型企業2018年發生研發費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發費用占比10%，低于20%；2019年發生研發費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發費用占比50%，高于20%。按照《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第43號）明確的口徑，投資當年及下一年初創科技型企業研發費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創投企業可以享受稅收優惠政策。
問題54：公司制創投企業和合伙創投企業法人合伙人享受創業投資企業優惠政策是否需要向稅務機關備案？（福建省稅務局提問）
答：《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）明確企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，不再要求企業辦理備案手續?！秶叶悇湛偩株P于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第43號）明確規定按照國家稅務總局公告2018年第23號的規定辦理相關手續。此外，為進一步簡政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合伙創投企業向稅務機關報送《合伙創投企業法人合伙人所得分配情況明細表》，改由合伙創投企業直接提供給法人合伙人留存備查。
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