1居民個(gè)人取得綜合所得先預(yù)扣預(yù)繳后匯算清繳
1.綜合所得概念和計(jì)算原則
居民個(gè)人的綜合所得,以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其中綜合所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。
2.先預(yù)扣預(yù)繳后匯算清繳
居民個(gè)人取得綜合所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。
3.其他事項(xiàng)
(1)居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí),可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得,并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的,對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。
居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息,減除專項(xiàng)附加扣除
(2)納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳,其中納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。
2居民個(gè)人取得綜合所得預(yù)扣預(yù)繳匯算清繳案例
【例】李先生在甲企業(yè)任職,2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入16000元,無(wú)免稅收入;每月繳納三險(xiǎn)一金2500元,從1月份開(kāi)始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除共計(jì)為3000元,無(wú)其他扣除。另外,2019年3月取得勞務(wù)報(bào)酬收入3000元,稿酬收入2000元,6月取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元,特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。
一、工資薪金預(yù)扣預(yù)繳
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào),適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一。
具體計(jì)算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
注意事項(xiàng):
(1)扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資薪金所得累計(jì)收入計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,不考慮納稅人在其他單位的收入。
(2)預(yù)扣預(yù)繳時(shí),計(jì)算出的累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額,再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額,其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時(shí),暫不退稅。
(3)納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí),由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補(bǔ)。
(4)專項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。
(5)專項(xiàng)附加扣除,包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
(6)其他扣除,包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
(7)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除,以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額;一個(gè)納稅年度扣除不完的,不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
(8)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。注意與預(yù)扣預(yù)繳時(shí)減除費(fèi)用是有差異的。
工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算過(guò)程
(1)2019年1月:
1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=16000-5000-2500-3000=5500元,對(duì)應(yīng)稅率為3%。
1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=5500×3%=165元
2019年1月,甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
(2)2019年2月:
2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=16000×2-5000×2-2500×2-3000×2=11000元,對(duì)應(yīng)稅率為3%。
2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=11000×3%-165=165元
2019年2月,甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
(3)2019年3月:
3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=16000×3-5000×3-2500×3-3000×3=16500元,對(duì)應(yīng)稅率為3%。
3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=16500×3%-165-165=165元
2019年3月,甲企業(yè)在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
按照上述方法以此類推,計(jì)算得出李先生各月個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳情況明細(xì)表
2019年1—12月工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算表(單位:元)
二、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款:
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
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